Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании первичных документов.

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

• · Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1,
• · Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ОС-1а,
• · Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - ОС-1б,

Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2.

Для оформления основных средств направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В таком случае, прием основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:

• · Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
• · Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);
• · Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы. Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года № 126н).

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления финансовых вложений в виде ценных бумаг нужно руководствоваться Федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст.29 Закона № 39-ФЗ переходит на основании:

• · договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;
• · выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;
• · договора, акта уступки права требования, прочих документов.

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера.

Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

• · по именной бездокументарной ценной бумаге - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием), выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра);
• · по именной документарной ценной бумаге - сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету приобретателя.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11).

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Реализация готовой продукции, работ и услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи населению. Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушений условий договора, почтовые и банковские реквизиты сторон и т.д.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Объявление состоит из трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.

На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляются номер расчетного счета и сумма цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке. Начинать запись надо вплотную к началу отведенного для нее места с заглавной буквы. Оставшиеся на поле места следует прочеркнуть горизонтальной линией.

Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере нужно указать код банка-получателя и сумму по кредиту (на расчетном счете эта сумма пройдет по дебету, а в банке - по кредиту).

Для получения наличных денег необходимо в банке получить чековую книжку, для чего оформляется заявление установленной формы.

Работники банка проверяют правильность заполнения заявления, соответствие оттиска печати и подписей, проставляют на чеках реквизиты (наименование владельца, номер расчетного счета), записывают номера чеков в карточку с образцами подписей данного клиента. Чековая книжка выдается из кассы банка под расписку на заявлении. Если чековая книжка не получена в течении 30 дней, то она аннулируется.

По денежному чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке. Не положено деньги по чеку получать главному бухгалтеру, но если другого работника нет, то это должно быть подтверждено соответствующей надписью владельца счета в карточке.

Чек денежный является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировачных расходов, расходов для хозяйственных нужд.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

• - наименование расчетного документа;
• - номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
• - номер и наименование банка плательщика;
• - наименование плательщика, номер его счета в банке и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). (ИНН указывается перед наименованием плательщика);
• - наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика. Наименование банка-получателя (в чеке не указывается), номер банка получателя средств;
• - назначение платежа (в чеке не указывается);
• - сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
• - подписи предприятия на первом экземпляре расчетного документа независимо от способа его изготовления, на первом экземпляре документа проставляется также оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

Чеки выписываются от руки чернилами или шариковой ручкой.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации. Платежные поручения могут быть местными (когда счета получателя и плательщика находятся в одном банке), одногородними (когда они находятся в одном городе, но в разных банках) и иногородними (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Иногородние платежные поручения бывают почтовыми и телеграфными.

Разновидностью платежных поручений являются платежные требования - поручения. Они содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Оплата платежных требований - поручений может осуществляться с их акцептом и без акцепта.

Акцент в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Акцепт требований может быть последующим и предварительным.

При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случаях отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной доставки товаров или досрочного оказания услуг и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или в товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель может нести материальную ответственность.

В случае акцепта платежного требования-поручения отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (3 дня на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями-поручениями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором, и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщику на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя.

Выплату по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска).

Аккредитив учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитив».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, то составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», Кредит счета 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают предприятию-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 66 «Расчетиый по краткосрочным кредитам и займам». По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные требования-поручения), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет.

Расчеты в порядке плановых платежей покупатели отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», поставщики - на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручку, поступившую в порядке плановых платежей, оформляют следующей записью:

Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Существует такая форма расчетов, как расчеты, основанные на зачете взаимных требований. При данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке.

Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка. расчетный счет бухгалтерский проводка

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета. А списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятиями.

Финансовые операции предприятия, оформленные платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами, в выписке кодируются, т.е. получают установленный для данной операции код (цифровой шифр):

• 01 - платежное поручение;
• 02 - платежное требование - поручение;
• 03 - денежный чек (получение наличных с расчетного счета в кассу)
• 04 - чек расчетный;
• 05 - аккредитив;
• 06 - мемориальный ордер;
• 07 - погашение ссуды;
• 08 - выдача лимитивной чековой книжки;
• 09 - распоряжение банка по регулированию специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути;
• 10 - списание процентов за полученную ссуду.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производится в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим сметам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках - расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам- ордерам.

Понятие производственных запасов и их классификация

Материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. При этом поступающие в коммерческую организацию МПЗ имеют различное назначение: для производства, для продажи, для управленческих нужд. Также коммерческая организация может приобретать МПЗ для создания основных средств.

Все виды перечисленного имущества представляют собой материально-производственные запасы фирмы, бухгалтерский учет которых невозможно грамотно организовать без тщательно продуманной учетной политики.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) регламентируется :

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ);

Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н).

В первую очередь в учетной политике организация должна привести критерии отнесения имущества в состав материально-производственных запасов . Как следует из п. 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

Используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, в качестве материально-производственных запасов организации могут учитываться малоценные основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль за их наличием и движением. В практической деятельности единицей МПЗ является номенклатурный номер, партия материалов, серия, их однородная группа и т.п.

Оценка материалов.

МПЗ могут поступать в организацию различными способами:

Приобретаться за плату у поставщиков;

Изготавливаться собственными силами;

Вноситься в счет вклада в уставный капитал;

Поступать по договору дарения или безвозмездно;

Оставаться от выбытия основных средств и другого имущества;

Поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

Поступать в пользование или распоряжение организации, но не принадлежать ей.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок ее определения зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 под фактической себестоимостью МПЗ, приобретаемых за плату, понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Причем суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов по общему правилу не учитываются в фактической себестоимости МПЗ.

Пункт 6 ПБУ 5/01 в состав фактических затрат на приобретение МПЗ относит:

Договорную стоимость МПЗ, уплачиваемую поставщику;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ. Например, суммы НДС, если организация не является плательщиком указанного налога;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда относятся затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Так как перечень затрат, включаемых организацией в фактическую себестоимость МПЗ, не является исчерпывающим, то понятно, что в их фактической себестоимости организация может учитывать и иные аналогичные затраты. Учитывая это, в своей учетной политике компания может привести свой состав затрат, участвующих в формировании фактической себестоимости МПЗ. При установлении своего перечня затрат, включаемых в фактическую стоимость МПЗ, организация должна исходить из того, что это все те затраты, которые она понесет с доведением МПЗ до того состояния, которое позволяет их использовать в запланированных целях.

Например, у организации, торгующей автомобилями, расходы на ремонт авто, поврежденного при перевозке, также должны учитываться в его фактической стоимости.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В случае поступления МПЗ в организацию способами, отличными от приобретения их за плату - путем внесения в уставный капитал, полученных по договорам, исполнение обязательств по которым предусмотрено неденежными средствами, а также в порядке дарения, ПБУ 5/01 предусмотрены специальные правила определения фактической себестоимости, но во всех этих случаях в фактическую себестоимость МПЗ включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При покупке МПЗ фактической себестоимостью согласно п. 6 ПБУ 5/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной;

Дебет 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов был отнесен к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учет по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.

При принятии к учету МПЗ на склад организации в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - приняты к учету фактически поступившие МПЗ по учетным ценам;

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью МПЗ.

Таким образом, по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - об их учетной цене.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

В соответствии с п. 203 Методических указаний N 119н готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие счета - списаны фактические расходы, связанные с изготовлением материалов;

Дебет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит 23 "Вспомогательные производства" - отражены фактические расходы на изготовление материалов;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - приняты к учету изготовленные материалы по нормативной себестоимости;

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" - отпущены в производство материалы собственного изготовления.

Пример . Вспомогательное производство (столярный цех) организации ООО "А" производит деревянную тару, в которую упаковывается готовая продукция. За отчетный период столярный цех изготовил 260 единиц тары, затраты на производство которой составили:

Стоимость использованных материалов - 20 000 руб.;

Заработная плата - 75 000 руб.;

Страховые взносы и взносы от несчастных случаев на производстве - 19 500 руб.;

Амортизация основных средств - 8000 руб.;

Общехозяйственные расходы - 10 000 руб.

Учет тары ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 500 руб. Учетной политикой организации предусмотрено использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Изготовленная силами вспомогательного производства тара передана на склад готовой продукции для упаковки готовой продукции.

В бухгалтерском учете организации ООО "А" операции по изготовлению тары отражены следующим образом:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы",

20 000 руб. - списаны материалы, использованные на производство тары;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"

8000 руб. - начислена амортизация оборудования тарного цеха;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

75 000 руб. - начислена заработная плата работникам тарного цеха;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

19 500 руб. - начислены страховые взносы и взносы от несчастных случаев на производстве;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

10 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

132 500 руб. - отражены фактические затраты на производство тары;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы", Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

130 000 руб. (260 шт. x 500 руб.) - принята к учету тара по нормативной себестоимости;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы",

130 000 руб. - передана тара в цех готовой продукции для упаковки;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

2500 руб. (132 500 руб. - 130 000 руб.) - списано превышение фактической себестоимости изготовленной тары над ее нормативной себестоимостью.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете образуемой организации поступление МПЗ отражается следующими записями:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - отражено поступление МПЗ в денежной оценке, согласованной учредителями организации;

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации.

Пример. ООО "Мир" в качестве вклада в уставный капитал получило от одного из учредителей материалы, согласованная стоимость которых составляет 100 000 руб. Учредитель, передавая материалы, восстановил сумму налога в размере 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) и отразил ее в акте приема-передачи материалов.

Стоимость доставки материалов до склада ООО "Мир" составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Услуги по доставке оказывала сторонняя организация.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кредит счета 80 "Уставный капитал";

100 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

100 000 руб. - приняты к учету материалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 83 "Добавочный капитал"

18 000 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

18 000 руб. - принят к вычету НДС на основании документов передающей стороны;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10 000 руб. - отражены расходы на доставку материалов до склада;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1800 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

1800 руб. - принят к вычету НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

11 800 руб. - оплачена доставка материалов сторонней организации.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Причем под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В соответствии с п. 23 Положения N 34н данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Помимо текущей рыночной стоимости фактическую себестоимость указанных МПЗ формируют также фактические расходы организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", - отражена стоимость безвозмездно полученных материалов;

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76) - отражены расходы на доставку материалов до склада;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражен НДС со стоимости доставки строительных материалов;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС со стоимости доставки;

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" - отражена передача полученных безвозмездно материалов в производство;

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - стоимость безвозмездно полученных материалов включена в состав прочих доходов.

Пример. Организация А в мае текущего года получила безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет менее 50%, материалы. Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составляет 150 000 руб. В июне часть материалов стоимостью 70 000 руб. передана в основное производство для изготовления продукции.

В бухгалтерском учете организации А эти операции отражаются следующими проводками:

В мае текущего года:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления",

150 000 руб. - получены безвозмездно материалы;

В июне текущего года:

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы"

70 000 руб. - часть материалов передана в производство;

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",

70 000 руб. - признан доход в размере стоимости материалов, переданных в производство.

В налоговом учете в мае организация должна признать внереализационный доход в размере 150 000 руб. В июне в налоговом учете никаких доходов и расходов нет.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Документальное оформление операций, связанных с движением материалов.

Движение материально-производственных запасов в коммерческих организациях наряду с другими фактами хозяйственными жизни в обязательном порядке должно оформляться первичными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии, что они содержат все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

формы первичных учетных документов согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Следовательно, организации вправе самостоятельно разрабатывать первичные учетные документы или пользоваться типовыми формами, закрепив соответствующие положения в учетной политике. Заметим, что большинство компаний применяют типовые документы и только в случае отсутствия типовых аналогов используют самостоятельно разработанные формы первичных документов. Это обосновано тем, что применение типовых форм при составлении первичных учетных документов для них привычно, кроме того, разработка и утверждение самостоятельных форм документов требует весьма значительных затрат, а использование таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри фирмы, так и с контрагентами.

Отметим, что унифицированные формы первичной учетной документации, отражающие все основные операции по движению материалов, утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).

Пунктом 3 Методических указаний N 119н определено, что на основе Указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля использования материалов.

В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материалов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота.

Движение материалов в организации начинается с их поступления на склады. Материалы, поступившие в организацию от поставщиков, должны быть своевременно приняты к учету. Складские работники, отвечающие за прием материалов, должны проверить их ассортимент и количество, указанные в документах поставщиков, а также качество поступивших материалов.

Если при приемке материалов не выявлено количественных и качественных расхождений между данными поставщиков и фактическими данными, то в соответствии с п. 49 Методических указаний N 119н составляется приходный ордер (форма N М-4), унифицированная форма которого утверждена Постановлением N 71а.

Нередко в течение дня от одного и того же поставщика поступают массовые однородные грузы. В этом случае допускается составление одного приходного ордера за день. Первоначально данные о каждой приемке материалов фиксируются на обороте приходного ордера. В конце дня подводится итог, который и записывается в приходный ордер.

В крупных организациях, имеющих большое количество подразделений, материалы нередко завозятся непосредственно в эти подразделения, минуя склады. Такой порядок позволяет избежать дополнительных операций по разгрузке, сокращает время движения материалов внутри организации.

Если же при приемке материалов выявлено несоответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщиков, то приходный ордер формы N М-4 не составляется. В этом случае приемной комиссией оформляется Акт о приемке материалов унифицированной формы N М-7.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Составляется документ в двух экземплярах в присутствии материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для принятия материалов к учету, а второй экземпляр передается отделу снабжения, бухгалтерии или иному отделу организации для направления претензионного письма поставщику.

Акт о приемке материалов составляется еще в одном случае - при приеме материалов, поступивших без документов. Материалы, поступившие без документов, согласно п. 36 Методических указаний N 119н именуются неотфактурованными поставками. Материалы, поступившие без документов поставщиков, принимаются к учету по учетным ценам, установленным в организации. После получения первичных документов от поставщиков учетная цена подлежит корректировке, но только в том случае, если документы поступили в этом же календарном году.

материал принят. Теперь необходимо внести записи в Карточку учета материалов (форма N М-17), которая применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и открывается на календарный год. Карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре или книге, материально ответственным лицам (заведующим складом, кладовщику) карточки выдаются под расписку.

В организациях, где складской учет материалов ведется с помощью средств вычислительной техники, карточки могут не вестись

Для оформления отпуска со склада материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, применяется лимитно-заборная карта (форма N М-8). Выписывается карта в двух экземплярах на одно наименование материала (один номенклатурный номер). Один экземпляр документа до начала месяца передается подразделению организации, которое будет получать материалы, второй экземпляр передается складу. Как правило, карта выписывается на месяц, но если объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана на квартал.

в целях сокращения количества первичных документов оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма N М-17), в них же можно указать и лимит отпуска. Расходные документы на отпуск материалов не составляются, выдача материалов производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. При таком варианте отпуска представитель получателя расписывается в карточке учета материалов, кладовщик расписывается в лимитной карте.

Документом, применяемым для учета движения материалов между структурными подразделениями организации или материально ответственными лицами, является требование-накладная (форма N М-11). Требование составляется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения, отпускающего материалы. На основании одного экземпляра материалы списываются сдающим подразделением, на основании второго - принимаются на учет подразделением, получившим материалы.

Отпуск материалов хозяйствам организации, расположенным за пределами ее территории, осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). То есть накладная применяется при передаче материалов с одного склада организации на другой склад, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации.

Помимо этого накладная на отпуск материалов на сторону применяется для отпуска материалов сторонним организациям на основании договоров и других документов и разрешения руководителя организации или лиц, на это уполномоченных.

Накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, второй - передается получателю.

На основании требования формы N М-11 и накладной формы N М-15 производятся записи о выдаче материалов в карточке учета материалов (форма N М-17).

Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт хозяйственной жизни организации, подлежат хранению в течение сроков, установленных Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558, но не менее 5 лет после отчетного года.

МОМСКАЯ АКАДЕМИЯ МВД РОССИИ

кафедра экономической теории и финансового права

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры

экономической теории и финансового права

к.э.н., доцент, полковник милиции И.П. Белозеров

______________________

Сурикова Л.А.

ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ С ДОКУМЕНТАМИ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И РАССЛЕДОВАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Время – 10 часов

Специальность 030505.65 Правоохранительная деятельность

Рецензенты:

Завальникова. Н.А. – к.э.н., доцент Академия Министерства Финансов России;

Лаврентьева Г.А. – к.э.н., доцент Омской академии МВД России.

Лекция по дисциплине «Судебная бухгалтерия» обсуждена и одобрена на заседании кафедры экономической теории и финансового права «25» июня

2007 г., протокол № 13.

ПЛАН

Введение

§1. Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

§2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

§3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

§4. Особенности учета хозяйственных операций в предприятиях общественного питания.

Заключение

Список литературы

Введение

В различных сферах и отраслях экономики документальное оформление хозяйственных операций имеют свои особенности и правила. Специфичны формы первичных документов, а также способы (методы) выявления преступной деятельности.

Целью настоящей лекции является изучение специфики оформления хозяйственных операций в различных отраслях экономики.

Вопрос 1: Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

Главнейшие хозяйственные операции в любой отрасли подразделяются на следующие виды:

А) Операции, связанные с измерением и фиксацией затрат труда и начислением заработной платы.

Б) Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

В) Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Г) Операции с денежными средствами.

Рассмотрим важнейшие из них:

Документальное оформление хозяйственных операций, связанных с измерением и фиксацией затрат труда и начислению заработной платы.

На каждом предприятии, согласно штатному расписанию, работает определенный состав и количество работников. Учет численности работников, рабочего и отработанного времени ведется на основании первичных документов. На каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т-2. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и специальных карточек работников, систематизируемых определенным образом. Например, для учета рабочего времени используется табель (форма № Т-12 или Т-13), который ведется непосредственно в подразделениях предприятия. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам днях и часах, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, за соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины. Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются следующими документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установлении порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиками. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплаченное время и неотработанное неоплачиваемое время. Сгруппированные за месяц на основании табелей показатели характеризуют трудовые ресурсы по предприятию в целом. К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживании, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработки измеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Система учета выработки зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приемки работ.

В массовых производствах труд рабочих организуют в бригадах, выполняющих определенный цикл работ. Приемка продукции ведется, как правило, по конечной операции (изделию, узлу, технологически обособленному процессу). Но встречается также пооперационная система учета выработки (учета выполнения нормы выработки, нормы времени или нормы обслуживания). В серийных производствах выработка и заработок регистрируются, в основном, в сменном рапорте-наряде.

Немало предприятий с серийным характером производства вместо сменных рапортов или в сочетании с ними применяют систему маршрутных карт (листов) , открываемых на каждую партию деталей или узел деталей. Они выписываются производственной службой и сопровождают соответствующую партию деталей до окончания их изготовления.

В единичных и мелкосерийных производствах нередко используют разовые документы – наряды , фиксирующие выполнение бригадой определенной работы. Некоторые предприятия данного типа, вместо нарядов применяют ежемесячные накопительные документы в виде лицевых счетов выработки , что сокращает поток документов.

Основными формами оплаты труда являются: повременная и сдельная. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам для рабочих и должностным окладом для служащих, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы или оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Кроме сдельной повременной оплаты применяется аккордная форма оплаты труда , основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции

Все первичные документы по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг, в которых фиксируются затраты труда и рабочего времени, сдаются в бухгалтерию, где на их основе зачисляется заработная плата. Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называются расчетной (расчетно-платежной) и платежной ведомостями. Расчетно-платежная ведомость состоит как бы из 4-х разделов.

В I разделе указывается Ф.И.О. рабочих, их табельные номера.

Во II разделе: начисление з/платы (т.е. все виды начислений).

В III разделе все виды удержаний (налоги, кредиты, страховки).

В IV разделе: причитающаяся к выплатам з/плата.

Практика работы правоохранительных органов свидетельствует о том, что в документах по фиксации затрат труда и начислению заработной платы очень часто совершаются подлоги в целях хищения денежных средств. Наиболее распространены среди таких подлогов:

1) приписки в нарядах на выполненные работы или оказанные услуги;

2) составление полностью подложных документов на фактически непроизведенные работы;

3) включение в расчетно-платежные ведомости вымышленных лиц;

4) приписки в платежных ведомостях;

5) хищение депонентских сумм и т.д.

Для выявления данных злоупотреблений необходимо применят все методы исследования учетных документов, а также методы документального и фактического контроля.

Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

Важную роль в обеспечении организации материального учета, а также в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей играет правильное и своевременное оформление их движения первичными документами бухгалтерского учета. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в отделах снабжения ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке материалов по ассортименту, их количеству, цене, срокам отгрузки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материальные ценности оформляются первичными документами в следующем порядке. Поставщик, одновременно с отгрузкой продукции. Высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной . Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и затем передают в бухгалтерию. Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов . В нем записывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или об отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. В бухгалтерии экспедитору выписывается доверенность на получение груза. Доверенность является бланком строгой отчетности. Его выдача фиксируется в специальном журнале . В соответствии с данными документами экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материальные ценности по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может потребовать проверку груза и комиссионной его приемки. В состав комиссии должны входить: экспедитор, представитель транспортной организации, представитель незаинтересованной организации. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт , который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материальных ценностей со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность , в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами . В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материала производит комиссия, оформляя акт приемки материалов , который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную , которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу .

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один экземпляр является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. В лимитно-заборной карте указывается: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов.

Один экземпляр лимитно-заборной карты передают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: «Замена, см. требование №__» и уменьшают остаток лимита.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляется требованием-накладной. Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя – у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первичный экземпляр накладной остается на складе и является основанием для учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

В установленные дня документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов , составленному в 2-х экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

Учет материалов на складе осуществляет зав. складом, являющийся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов . На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым учетом, осуществляется только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и заносят в них следующие данные: номер склада, наименования материалов, их марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик производит на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета , которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии учет материальных ценностей может быть организован двумя способами:

1. Количественно-суммовой, при котором в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются, на основании первичных документов, все операции по приходу и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

2. Оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в карточках аналитического учета, ни в отборных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущихся на складе.

Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Учет затрат на производство ведется на активном счете «Основное производство». Основанием для списания затрат являются документы по начислению з/платы и расходу материалов. Эти затраты являются основным элементом себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия.

В настоящее время действующими положениями по учету (Планом счетов бух. учета и Инструкцией по его применению) предусмотрены два варианта учета выпуска продукции:

По первому варианту фактическую производственную себестоимость готовой продукции определяют на счете Основного производства и относят с кредита этого счета Готовой продукции.

По второму варианту фактическую себестоимость определяют на счете Основного производства и относят в дебет счета Выпуска продукции.

Поступления готовой продукции из цеха на склад оформляются сдаточными накладными. На складе готовой продукции ведется аналитический учет по отдельным наименованиям готовой продукции на основе карточек складского учета, аналогично ведению материалов.

Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться по нескольким вариантам:

По фактической производственной себестоимости продукции, равной, соответственно, сумме всех затрат на ее изготовление;

По плановой производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

По учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

По продажным (рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость);

По прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на выпуск ), в которых указывают наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документа о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают платежное поручение (счет-платежное поручение) в нескольких экземплярах. Один из них с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо.

Операции с денежными средствами.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.

Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

Из всех операций, связанных с денежными средствами, мы с вами рассмотрим три основных формы:

1. кассовые операции;

2. операции по расчетному счету;

3. операции с подотчетными суммами.

Все операции по приемке и выдаче денежных средств выполняются кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. Руководство предприятия заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности. В случае причинения организации ущерба, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей кассир обязан возместить ущерб.

В кассу организации наличные и денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие суммы, в пределах лимита, установленного банком. Лимит – это предельная сумма кассовой наличности. Размер лимита зависит от объема среднемесячных расходов денежных средств предприятия на хозяйственные нужды. Сверх установленного лимита предприятие имеет право хранить денежные средства только для выдачи з/платы в течение трех дней с момента получения этих денег в учреждении банка. По истечении этого срока невыданные по з/плате деньги должны быть внесены на расчетный счет в банке.

Для получения денег с расчетного счета в банке, учреждение банка выдает организации чековую книжку. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации остается корешок чека с указанием полученной суммы. Чек обязательно подписывается руководителем и гл. бухгалтером предприятия, и их подписи скрепляются печатью. В учреждении банка (где находится расчетный счет организации) имеются образцы подписи руководителя и гл. бухгалтера предприятия, а также образец отписка печати предприятия. При предъявлении организацией чека все подписи и оттиск печати сверяется с карточкой образцов, хранящейся в банке. Испорченный чек не выбрасывается, а перечеркивается и подклеивается в чековую книжку.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, который подписывается гл. бухгалтером и кассиром. Кассовые ордера должны быть заполнены чернилами разборчиво и аккуратно. В них не допускаются исправления. В приходном ордере кроме номера, даты, суммы указывают, за что получены деньги (получение денежных средств в банке, оплата продукции или услуг, возврат подотчетных сумм и т.п.).

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и гл. бухгалтером предприятия.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист кассовой книги с приходными и расходными документами, под расписку в кассовой книге.

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов в банке представляются заявление об открытии счета установленной формы, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденного устава, карточка с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера, образец отписка печати, справки о регистрации в органах Пенсионного и др. внебюджетных фондов и справка о постановке на налоговый учет. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся: объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др. объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной з/платы, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу, и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Ежедневно или в сроки, согласованные с организацией, банк выдает организации выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписках указывается остаток средств на начало дня, дата, сумма каждой операции, номера первичных документов. На основе этих выписок, организация производит записи по всему синтетическому счету «Расчетный счет».

Авансы на административно-хозяйственные расходы выдаются сроком на 10 дней.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитываться об использовании полученных сумм. Авансовый отчет вместе с приложенными к нему первичными документами сдается в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу, а приобретенные ценности приходуются на склад.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание уделяется на командировочные расходы, по которым установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие их учрежденным нормативам оплаты.

Руководителю организации дано право возмещать расходы комбинированных сверх этих норм, о чем руководитель дает письменное разрешение на авансовом отчете.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер по кредиту счета «Расчетов с подотчетными лицами».

Вопрос 2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

В условиях формирования рыночных отношений возникают новые и совершенствуются старые формы торговли.

В настоящее время различают три вида торговли:

А) оптовую торговлю;

Б) торговлю через посреднические предприятия и организации;

В) розничную торговлю.

Розничная торговля располагает широкой сетью предприятий: магазинами, торговыми палатками, киосками.

Важнейшим условием, обеспечивающим сохранность ценностей в торговле, является организация материальной ответственности за них. Материальная ответственность за товарно-материальные ценности может быть индивидуальной и коллективной. При этом со всеми работниками торговли, принимающими под свою ответственность материальные ценности, администрация торгового предприятия заключает договор о полной материальной ответственности.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при добровольном согласии членов бригады. Коллектив бригады несет полную материальную ответственность за вверенные ей ценности. В случае, если недостача ценностей произошла по вине бригады, члены бригады возмещают ущерб пропорционально тарифной ставке и фактически проработанного времени. Члены бригады имеют право участвовать в приемке поступающих ценностей, в инвентаризациях, заявлять об отводе работников, не внушающих доверия.

Индивидуальная материальная ответственность может быть возложена на руководителя торгового предприятия или на его заместителя, а также на зав. отделами, зав. секциями, зав. складами, на продавцов, кассиров и экспедиторов.

В отличие от промышленности, содержание учета в торговле определяют, в основном, операции по обороту товаров, а также связанные с этим доходы и расходы.

Оптовый оборот в торговле складывается из приемки товаров от поставщиков и реализации этих товаров покупателям – предприятиям розничной торговли.

Документальное оформление поступления товаров от поставщиков не отличается от порядка, принятого в промышленных предприятиях. Это же можно сказать и об оформлении операций по реализации товаров.

Особое внимание при ведении учета в предприятиях оптовой торговли следует уделять применяемым ценам. При поставках товаров предприятием-изготовителем или поставках товара через посредников, свободные розничные цены формируются из цены закупки и оптовой или снабженческо-сбытовой надбавки по согласованию с продавцом (розничной торговой организацией).

В оптовую, или снабженческо-сбытовую надбавку, включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы. Эти надбавки ограничиваются торговыми надбавками, которые включают надбавки всех посреднических организаций и налог на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене.

Свободные отпускные цены и оптовые цены фиксируются в протоколе согласования, который подписывается руководителями предприятия-изготовителя и предприятия-потребителя. Этот документ называется: Протокол согласования свободных отпускных цен на товары народного потребления, подлежащие продаже по свободным розничным ценам. Хищения материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли проходят в два основных этапа:

1) Создание излишек товарно-материальных ценностей различными способами.

2) Изъятие созданных излишек посредством продажи товаров в самом оптовом предприятии, либо через предприятия розничной сети.

Важнейшими способами выявления злоупотреблений и хищений материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли являются методы восстановления количественно-суммового и количественно-сортового учета.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется в тех случаях, когда количественный учет в предприятии вообще не велся, а также в тех случаях, когда будет установлено, что картотека количественного учета в данном оптовом предприятии велась и сохранилась, но часть произведенных в ней записей не соответствует первичным документам.

Необходимость восстановления количественно-суммового учета возникает в тех случаях, когда аналитическому учету, ведущемуся в предприятии оптовой торговли, в силу объективных причин, нельзя доверять.

Для того, чтобы восстановить количественно-суммовой учет, на каждое наименование материальных ценностей открывается карточка восстановления количественно-суммового учета, которая содержит в себе следующие сведения: Наименование товарно-материальных ценностей, сорт, размер, цена, остаток т.м.ц. на дату предыдущей инвентаризации, приход по первичным документам, расход по первичным документам, учетный (документальный) остаток на момент проверки, фактический остаток по инвентаризации на момент проверки, результаты (недостача, излишки). Метод восстановления количественно-суммового учета применяется после проведения инвентаризации и в случаях, когда инвентаризация не дала ожидаемых результатов.

Сущность метода восстановления количественно-сортового учета состоит в том, что в дополнение к групповому количественному учету, который ведется в предприятии оптовой торговли, восстанавливается сортовой учет товаров. С этой целью на группу проверяемых ценностей заводятся новые карточки, в которых учитываются движения каждого артикула и сорта одноименного товара в отдельности (на основании первичных документов).

В процессе применения данных методов исследования большое значение для определения источника хищения и сбыта похищенных товарно-материальных ценностей имеет использование черновых записей материально-ответственных лиц, в которых могут фиксироваться данные о количестве реально принятых товаров и реально реализованных товаров. Эти данные особенно важны, когда впоследствии искажается содержание учетных документов.

Вопрос 3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

Товары в предприятиях розничной торговли поступают либо от поставщиков по прямым договорам, либо с оптовых баз, либо через посреднические торгово-закупочные предприятия.

Существуют следующие способы доставки товаров в предприятия розничной торговли:

Транзитный, когда товар поступает в предприятие розничной торговли непосредственно от поставщика;

Централизованный, при котором поставщик по заявкам торгового предприятия своим транспортом доставляет в предприятия розничной торговли требуемый товар;

Складной способ доставки, при котором товары доставляются в предприятие розничной торговли из предприятий оптовой торговли.

При поступлении товаров в предприятия розничной торговли основными документами являются: товарно-транспортные накладные, счета фактуры, договоры на поставку, акты закупки товаров, доверенность на получение товара, накладная. Получив товар, материально-ответственное лицо расписывается в товарно-транспортной накладной и ставит в ней штамп о получении товара. Один экземпляр товарно-транспортной накладной остается в предприятии розничной торговли и служит приходным документом.

Поступивший в предприятие розничной торговли товар реализуется по свободным ценам. Свободные розничные цены определяются торгующей розничной организацией, исходя из конъюнктуры рынка (т.е. сложившегося спроса и предложения на товар), включая Н.Д.С. Эти цены оформляются и учитываются торговой розничной организацией в реестре, который называется: Реестр свободных розничных цен. В реестре указывается наименование и краткая характеристика товара, артикул, марка, тип, объем партии, согласованная свободная отпускная цена, снабженческо-сбытовая надбавка посредника, оптовая надбавка оптовых торговых организаций, размер торговой надбавки, свободная розничная цена за единицу продукции. Реестр подписывается руководителем предприятия розничной торговли.

Выдача и перечисление средств с расчетного счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта).

Операции по расчетному счету оформляются следующими документами:

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы на расчетный счет организации;

Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег;

Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя;

Платежное поручение. Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней; перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Платежное требование, в отличие от расчетного чека и платежного поручения, выписывает получатель средств (поставщик). Оно предназначено для расчетов за продукцию, работы и услуги.

Организация также периодически получает от банка выписку из расчетного счета, содержащую произведенные операции, обороты и сальдо.

К выписке прилагаются денежно-расчетные документы, на основании которых произведены операции по расчетному счету.

На основании выписок ведутся записи по расчетным счетам.

Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета показывает наличие денежных средств на расчетных счетах организации на начало и конец месяца. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителям по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик.

В день поступления выписки бухгалтер проверяет правильность отражения записей по расчетному счету на основании приложенных документов и на ее полях против каждой операции проставляет номер корреспондирующего счета. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.

В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Выписка банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Выписки из банка должны храниться с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Типовые бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете приведены в табл. 7.2.